税务师职业资格财务与会计（合并财务报表）模拟试卷7 (题后含答
案及解析)
题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题
单项选择题共40题，每题1分。每题的备选项中，只有l个最符合题意。
1． 2018年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80％有表决权的股份，形成了同一控制下企业合并。2018年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2018年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2018年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为( )万元。
A．9 440 B．9 550 C．9 640 D．10 050
正确答案：A
解析：归属于母公司的所有者权益金额＝800×80％－250×80％＋9 000＝9 440(万元)。 知识模块：合并财务报表
2． 2018年3月，母公司A以每件1万元的价格(不含增值税额)将其生产的商品100件销售给其全资子公司B作为存货。该产品每件成本为0．7万元。至2018年年末上述存货已对外销售90件。则母公司A编制2018年合并财务报表时，抵销的未实现内部销售利润是( )万元。
A．3．00 B．97．00 C．2．25 D．0．75
正确答案：A 解析：期末存货中包含的未实现内部销售损益＝(1－0．7)×(100－90)＝3(万元)。 知识模块：合并财务报表
3． 不考虑所得税影响，本期期末对上期内部交易形成的管理用固定资产多提折旧额的期初余额进行抵销时，应编制的抵销分录是( )。
A．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“管理费用”项目 B．借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
C．借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目
D．借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产——累计折旧”项目
正确答案：C 解析：上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，使合并财务报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产——累计折旧”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。 知识模块：合并财务报表
4． 下列情况中，不应纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。 A．与其他方共同控制的合营企业 B．规模较小的子公司
C．根据公司章程或协议，有权决定其财务和经营政策的被投资单位 D．经营业务性质特殊的子公司
正确答案：A
解析：选项A属于共同控制，达不到控制，不纳入合并范围。 知识模块：合并财务报表
5． 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录为( )。
A．借：期初未分配利润 20贷：营业成本 20 B．借：期初未分配利润 10贷：存货 10 C．借：期初未分配利润 10贷：营业成本 10
D．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 20
正确答案：C 解析：上期编制抵销分录时，抵销的是未对外出售部分母公司卖给子公司产品的售价与产品的成本之间的差额，也就是：借：营业收入 50贷：营业成本 40存货 10编制连续抵销分录时，应该照抄上一年度的处理，涉及损益的科目用期初未分配利润代替，又因为存货已经全部对外卖出了，所以应该将存货替换为营业成本，即：借：年初未分配利润 10贷：营业成本 10 知识模块：合并财务报表
6． 2017年1月1日，A公司取得B公司60％的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元。不考虑其他因素，年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是( )万元。
A．1 560 B．1 320 C．1 100 D．800
正确答案：B
解析：A公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2017年年末B公司净资产账面价值＝2 000＋1 300＝3 300(万元)，所以合并抵销的时候确认的少数股东权益＝3 300×40％＝1 320(万元)。 知识模块：合并财务报表
7． 甲公司2018年1月1日取得乙公司60％股权，支付银行存款680万元。乙公司当日净资产公允价值为1 050万元，账面价值为980万元，差额由两项资产导致，分别为一项固定资产和存货。固定资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，存货的账面价值为80万元，公允价值为50万元。甲、乙公司之前不存在关联方关系。下面购买日调整乙公司净资产的分录正确的是( )。
A．借：固定资产 100存货 30贷：资本公积 130 B．借：固定资产 100贷：存货 30营业外收入 70 C．借：固定资产 100贷：存货 30资本公积 70 D．借：固定资产 60贷：存货 18资本公积 42
正确答案：C
解析：本题属于非同一控制下企业合并，在购买日，对于评估增值或减值的项目需要将其账面价值调整为公允价值。相关分录为：借：固定资产 100贷：存货 30资本公积 70 知识模块：合并财务报表
8． 甲公司与乙公司无关联方关系。甲公司2017年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。2017年乙公司实现净利润220万元，分配现金股利60万元，所有者权益其他项目不变，在2017年年末甲公司编制合并报表时，抵销的子公司所有者权益合计为( )万元。
A．600 B．640 C．660 D．700
正确答案：B
解析：2017年年末抵销的子公司所有者权益额＝500＋[220－(500－400)／5]－60＝640(万元)。 知识模块：合并财务报表
9． 甲公司是乙公司的母公司。2018年3月，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元。乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20％，期末该存货的可变现净值为310万元，乙公司对此确认了存货跌价准备。甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是( )万元。
A．0 B．10 C．80
D．90
正确答案：C
解析：期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80％＝400(万元)。所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－310＝90(万元)；从集团的角度考虑，存货的成本＝400×(1－20％)＝320(万元)，所以从集团的角度考虑。应确认的存货跌价准备＝320－310＝10(万元)。因此，需要冲回个别报表中多确认的存货跌价准备额＝90－10＝80(万元)。 知识模块：合并财务报表
10． 甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末甲公司对其子公司的应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司的应收账款余额为6 000万元。不考虑所得税等因素。则甲公司因对该内部债权债务抵销对本年合并营业利润的影响金额为( )万元。
A．50 B．60 C．120 D．180
正确答案：B
解析：本年甲公司对子公司的应收账款余额增加2 000万元，其对应计提的坏账准备60(2 000×3％)万元应予以抵销，抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”60万元，贷记“信用减值损失”60万元，增加当年合并营业利润60万元。 知识模块：合并财务报表
11． 甲公司与乙公司为同一集团内的两个子公司。2018年3月，甲公司以1 200万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给乙公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为900万元。乙公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素影响，则编制2018年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而减少合并利润的金额为( )万元。
A．22．50 B．270．00 C．277．50 D．300．00
正确答案：C 解析：因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额＝﹣(1 200－900)＋(1 200－900)／10×9／12＝﹣277．5(万元)。 知识模块：合并财务报表
12． 甲公司拥有乙公司80％的股份。甲公司的所得税税率为25％。甲公司2017年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法相同)。下列有关
甲公司2017年年末编制合并财务报表时的抵销处理，错误的是( )。
A．抵销营业收入100万元
B．抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润30万元 C．确认递延所得税资产6．375万元 D．抵销多计提的摊销额4．5万元
正确答案：A
解析：甲公司2017年年末应编制的抵销分录为：借：资产处置收益 30贷：无形资产 30借：无形资产——累计摊销 4．5贷：管理费用 (30／5×9／12)4．5借：递延所得税资产 6．375贷：所得税费用 [(30－4．5)×25％]6．375所以选项A处理错误，应抵销资产处置收益30万元。 知识模块：合并财务报表
13． 2016年1月1日甲公司在其母公司处取得乙公司60％股权，支付了2 200万元。取得投资日，乙公司所有者权益账面价值为4 000万元，可辨认净资产公允价值为5 000万元。乙公司2016年实现净利润480万元，2017年实现净利润520万元，实现其他综合收益200万元，分配现金股利100万元。则甲公司2017年年末合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分录时抵销的长期股权投资的金额是( )万元。
A．2 920 B．2 860 C．3 060 D．2 400
正确答案：C
解析：2017年12月31日长期股权投资调整为权益法之后的金额＝4 000×60％＋(480＋520＋200－100)×60％＝3 060(万元)。 知识模块：合并财务报表
多项选择题共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。
14． 下列关于同一控制下企业合并的处理，说法错误的有( )。
A．同一控制下企业合并投资成本大于合并日应享有被合并方所有者权益账面价值份额的应当确认为商誉
B．期末编制合并财务报表时，母公司不需要将长期股权投资由成本法调整为权益法
C．合并方在合并中确认取得被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债
D．合并方在编制合并报表时需要将被合并方的资产负债在购买日调整至其公允价值E．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
正确答案：A，B，D
解析：选项A，差额应当调整资本公积；选项B，合并报表中需要将长期股
权投资由成本法调整为权益法；选项D，同一控制下企业合并认可的是被合并方资产负债的账面价值，不需要将其调整至公允价值。 知识模块：合并财务报表
15． 同一控制下的企业合并，在合并工作底稿中长期股权投资应进行调整的项目有( )。
A．初始投资时，享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
B．子公司实现的净利润中母公司按照持股比例享有的部分 C．子公司分配现金股利
D．子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失E．子公司将自产产品改变用途作为固定资产使用
正确答案：B，C，D
解析：选项A，同一控制下的企业合并，合并成本等于享有被合并方所有者权益账面价值的份额，不会产生差额。 知识模块：合并财务报表
16． 甲公司2017年1月1日从集团外的A公司购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2017年度乙公司实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。2017年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2018年度乙公司净亏损5 000万元，无其他所有者权益变动。2018年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司2017年度和2018年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。
A．2018年度少数股东损益为0
B．2017年度少数股东损益为400万元 C．2018年12月31日少数股东权益为0
D．2018年12月31日股东权益总额为5 925万元E．2018年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
正确答案：B，D，E
解析：选项A，2018年少数股东损益金额＝﹣5 000×20％＝﹣1 000(万元)；选项B，2017年少数股东损益＝2 000×20％＝400(万元)；选项C，2018年少数股东权益金额＝825－5 000×20％＝﹣175(万元)；选项E，2018年归属于母公司的股东权益＝8 500＋2 000×80％－5 000×80％＝6 100(万元)；选项D，2018年股东权益总额＝2018年归属于母公司的股东权益＋2018年少数股东权益＝6 100－175＝5 925(万元)。 知识模块：合并财务报表
17． 甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。2017年年末甲公司应收乙公司账款4 000万元，甲公司期末按照5％计提坏账准备。2018年年末甲公司应收乙公司货款6 800万元，仍按照5％计提坏账准备。则甲公司关于上述业务抵销处理的表述中，正确的有( )。
A．2017年应抵销信用减值损失200万元 B．2017年应抵销递延所得税资产50万元
C．2018年应抵销应付票据及应付账款6 800万元
D．2018年应抵销信用减值损失340万元E．2018年应抵销递延所得税资产140万元
正确答案：A，B，C
解析：选项D，应抵销信用减值损失＝(6 800－4 000)×5％＝140(万元)；选项E，应抵销递延所得税资产＝6 800×5％×25％＝85(万元)。 知识模块：合并财务报表
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