会计信息质量研究与分析

会计信息质量研究与分析

明洪盛

（湖北第二师范学院经济管理学院湖北武汉430205）

摘要：本文分析了会计信息质量重要性，指出了目前我国会计信息质量存在的问题，提出了加强会计信息质理顺各方的利益关系以及强化契约关系等提高会计信息质量的对策。量建设、

关键词：会计信息质量措施分析

一、引言

）是指社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的会计信息质量（Accountinginformationquality性质，其中真实性作为会计信息的本质属性，是会计信息质量的核心内容。会计信息具有经济后果。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重，将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业破产，银行倒闭等会计信息是企业会计工作结果的综合反映，是会计工作的最终产品，由于企业投资的多元化，人们对会计等一系列的经济问题和社会问题。

信息的关注程度越来越高，可以说会计信息目前已日益成为一种准“公共产品”，因而其质量的好坏将直接影响到投资者对会计信息的信赖目前我国存在严重的会计信息失真等问题，严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使程度，进一步影响到社会资源的配置与利用效率。用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，提高会计信息的质量，在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。

二、我国会计信息质量存在的问题分析

（一）会计信息传递时间慢，影响信息使用的有效性

从临时报告和非上市公司的披露情况会计信息的有效性是与时间密切相关的。

看，现在会计系统是不定期提供会计信息的，而且企业年度报告要在财政年度数月后才能公布，企业管理机构往往由于了解信息的不及时而难以确定一些重大事件系于何时发生，致使监管有效性不足。另外，有些公司往往根据自身利益需要而决定何时披露重大事件，甚至与非实际形成会计信息对外发布的时正当的投机商进行勾结，配合其操纵市场行为而择机披露，从而降低相关会计信息及其它信息的及时性。间与会计信息的实际发生时间严重滞后，大大影响信息使用者对信息的需求，也影响众多投资者的决策和切身利益。

（二）会计信息不对称，导致信息使用的市场失灵企业是企业会计信息的唯一供给者，企业的利益相关者为外部信息需求者，主要包债权人、国家、企业管理当局、其他信息使用者。会计信息不对称表现为不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称，即企业由括投资者、

于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者，造成一部分人得到更多的所需的有用的信息，另一部分人却可能得到没有用的或者虚假的信息。从而引起投资成本上升或者投资失败。企业管理当局作为会计信息的提供者，同时又是信息企业为了维护自身的利益，防止被其竞争对手获悉公司发生重大的亏损、资不抵的内部使用者，相对于外部使用者而言更具有信息优势。债、公司受到财税部门的重大处罚等企业不愿意公开的重要的会计信息，使自己处于不利的竞争位置，公司就不愿意提供这一类信息。将会真实性。在一定程度上影响会计信息的有效性、

（三）会计信息披露的不充分性，导致相关信息的缺失与不对称

如多数母公司对子公司及关联企业的列报存在疏漏、对或有事项及

其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的虽已严格按照规定内容作出披露，但若未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容，则其披露充分性存在不足。如近几年物价的变动，各公司会计信息披露中很难见到对财务状况及其经营成果所可能造成影响的说明。现有财务报告模式把重点放在实物资产，对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能反映等。

（四）会计信息数据反映缺乏完整的体系现有的企业报告反映的主要是企业财务信息，其揭示的范围也局限于对财务会计确认与计量的交易和事项，而忽略非财务信息的重要性。如企业对社会的贡献、企业对环境的影响等。这些非财务信息往往比财务数据更能提示企业未来的发展趋势。同一种信息对不同的用户以及在不同时间上其相关程度是不同的，而现有会计系统提供的只能是针对所有者共同需要的这实际上是对会计信息进行再加工的信息处理过程的结果，只能向信息使用者传递综合的信息，但这种通用的会计报告不通用会计报告。

能满足所有信息使用者的所有不同决策的需要，其相关性只能是相对的。

三、我国会计信息质量缺失原因分析

（一）企业会计实务处理原则的可选择性

企业业务的多样性和所处的环境的复杂性，企业的经营规模、经营状况各不相同，使得企

业以最经济和有利的方式，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，国家财政部在制定会计准则、企业会计制度方面就有必要给企业留有一定的弹性空间，允许企业在对经济业务进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理方法之间进行选择，这样一来，就给会计政策选择带来了可变的空间，使会计人员在进作者简介：

明洪盛（1963-），男，湖北大治人，湖北第二师范学院经济管理学院副教授

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·综

明洪盛：会计信息质量研究与分析

（三）理顺各方利益关系，减少利益冲突理顺委托人和代理人经济利益关系，使其利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利。明确界定财务管理部门对会计部门的管理权限，即拥有据实核算反映权和监督权，对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，并及时向董事会报告。同时为抑制对外报告中，会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，建立一套对其进行有效监督与激会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。励的机制，最终使所有者、

（四）建立健全法制，加强法制建设

加强会计法制建设，为会计监督创造良好的社会环境。完善会计法和相关的法律条文的同时，应

该注意既规范外部监督如国家、社会和公众的监督，又完善内控和奖惩机制，改善会计监督内部环境。内部控制机制是一种约束机制，它是对权利和责任的约束。会计准则作为会计管制的一部分正是为了均衡信息使用者和提供者的利益而产生的。由于会计准则具有经济后果，准则制定过程实际上就是一种利益协调过程。因此，准则制定机构对会计信息的处理与披露作出规范时，应保持中立、客观、公正的立场，合协调企业管理当局与使用者双方的利益以及信息使用者之间的不同利益，从理确定企业披露足够的相关信息，减少信息的不对称，以均衡、而使有关各方的正当利益得到维护。

（五）强化契约关系，提高违规行为的预期成本首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同。严格监督和约束机制，使违第二，应当订立关系合同而非完全合同。合同中应当允许一定的发展余地存在，使得合同反合同的成本远远高于违反合同可以得到的利益。

各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬。此时，违规行为变得没有必要，或者说违规行为的成本变得很高，合同当事欺诈等违背合同的行为，从而可以减少会计信息失真的可能性。人就不会故意地选择舞弊、

（六）培育会计信息主体和信息需求市场当前我国会计改革在完善会计信息供给机制的同时，应大力培育我国的会计信息需求市场。应尽快建立健全各项法律法规对会计信息披露进行管束，压缩盈余管理空间，减少法律法规中的模糊条款，保证信息披露质量。应不断拓展财务信息披露，充实会计信息形式与内容，揭示更多的分析性信息，更加充分客观地反映由于不确定性引起的信息混淆，报告的形式和数量越来越丰富；更好地满足更多信息使用者日益多元化的需求，会计信息披露应更加灵活，不仅披露财务信息，还要披露非财务信息；不要加强会计信息中介机构的管理和建设。会计信息仅披露定量信息，还要披露定性信息；不仅披露确定性信息，还要披露有关的风险信息。市场中介机构是沟通会计信息供需双方的枢纽，在会计信息市场上起到联系沟通供需双方的作用，是会计信息商品的检验员，通过对会计信息进行检验、审核，向广大的会计信息需求方输送质量可靠的、优质的信息，以使得会计信息充分发挥应有的价值。

（七）改变现有会计信息系统计量性，提高会计信息相关性

现有会计系统之所以没有能对无形资产进行充分反映，主要是历史成本

缘故，而历史成本并不能反映这些无形资产的真正价值。随着报价机构的增多，资产的现行价值、公允价值可以随时准确的获得，并且随着从长远看，提供这种信息成本将越来越低于披信息技术的不断发展，烦琐的计算可以由计算机完成，企业报告的编报成本也会大大地降低。露信息产生的效益，所以，未来企业报告中，计量属性将趋于多元化，而不只是历史成本一种。

（八）提高会计素质和工作胜任能力首先，加强会计人员的专业知识学习。使其具有广博的知识。处于企业管理核心地位的会计人法规、历史，还应了解其它相关国家的法律、法规、政府政策、现代管理方法等。这些基础知识的获得将提高会计员，不仅要熟悉本国的法律、人员的观察、分析、判断和归纳能力。其次，应进一步提高会计人员的专业判断能力。职业判断能力并不仅仅只局限在准则的应用上，还应该包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备判断、选择和决策的能力。较强的分析、

（九）建立网络化的会计信息系统，提高会计信息传递的时效性广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算要充分利用现代网络技术在会计信息系统中的应及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的获取渠道，达到信息使用效益，会计信息的有用性在经济领域发挥真正的指导作用。

（十）建立有效手段，加强信息质量控制1992年美国反虚假财务报告委员会（COSO）发布了《内部控制统一框架》指出企业的内部控制目标，其中目标是财务报告的可靠性，可以参照COSO对企业内部控制目标确定的方式，确定会计信息质量控制目标：对经济信息的正确反映；表现形式的正确规范；能正确、如实的反映经济运动的价值规律。会计信息质量控制应该从以下方面进行：（1）完善财务报告。具体的内容包括加强对现金流量信息的呈报和考核，改“现金流量表”年报为月报。最大限度的提高会计信息的可靠性和相关性；增加财务报表附注，披露非财务信息，增加会计信息的明晰性。（2）提高审计技术。加强审计控制：全方位、多角度了解被审计对象，从宏观层面分析并考虑可能存在的重大问题；注重内查外调，实施延伸审计；运用计算机审计。按金额、类别等特征对审计对象总体进行分层，以着重审计包含重要项目的层次，并减少样本量，以提高审计的质量；利用数据间的逻辑勾稽关系，来发现不符合这种数据内在联系的异常情况。

参考文献：

［1］王光远、吴联生：《中国会计理论研究:回顾与展望》，《会计研究》2006年第1期。［2］王文彬、林钟高：《审计基本理论》，上海三联书店2004年版。

［3］中华人民共和国财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。

（编辑聂慧丽）

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