（四）应交的核算*
企业分为：一般纳税人和小规模纳税人
1.
设置的科目
（1）一般纳税人设置的科目
应交
应交税费 未交
应交下设三级专栏： ①进项税额 （借方） ②进项税额转出 （贷方） ③销项税额 （贷方） ④已交税金 （借方） ⑤转出未交 （借方） ⑥转出多交 （贷方） （2）小规模纳税人设置的科目：
应交税费—应交 注：没有三级专栏 2. 小规模纳税企业的核算
（1）小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通，不能开具专用；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳额。
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小规模纳税企业购入货物无论是否具有专用，其支付的额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 （2）会计处理：
①购货时
借：原材料—×××（在途物资）
贷：银行存款等 ②销货时
借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费—应交 ③交纳时
借: 应交税费—应交
贷：银行存款
举例见教材P145【例4-60】 3.一般纳税企业的核算
（1）一般纳税企业核算的特点和要点P145-146 （2）一般购销业务的会计处理（前已述）
注：①如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。②进项税额：企业购
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入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：专用；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。③退货作相反分录 【例】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取额85 000元，提货单和专用已交给买方，款项尚未收到。 企业的有关会计分录如下： 借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费—应交（销项税额）85 000
举例见教材P146-147【例4-61】至【例4-】 （3）购入免税产品的会计处理
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注意：购入免税农产品可按买价的13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
【例】A公司购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物已验收入库，货款已用银行存款支付。 A企业的有关会计分录如下： 借：库存商品87 000
应交税费—应交（进项税额） 13 000 贷：银行存款 100 000
进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13 000（元） 举例见教材P148【例4-65】 （4）视同销售的会计处理
【例】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。税率为l7%。 N企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000
应交税费—应交（销项税额）251 000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）举例见教材P148-149【例4-66】 （5）不予抵扣项目的会计处理
①属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，（像：企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的额应计入购入货物的成本）。
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直接将专用上注明的额计入购入货物与接受劳务的成本。
举例见教材P149【例4-67】
②如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。
举例见教材P149-150【例4-68】③企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交（进项税额转出）”。
【例】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关专用确认的成本为l0 000元，额l 700元。 E企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动损溢 11 700 贷：原材料 10 000
应交税费—应交（进项税额转出）1 700 举例见教材P150【例4-69】
⑥月末计算应交而未交额：算式如下：
应交而未交额＝销项税额+进项税额转出－进项税额－上月抵留－已交税金
注：a.上月抵留：上月的进项大于销项
b.已交税金：本月已交本月
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当计算结果＞0：表示本月未交 转出未交会计处理
借：应交税费—应交（转出未交）
贷：应交税费——未交
当计算结果＜0：有两种情况：
★
该企业采用预交的，表示本月多交
转出多交会计处理
借：应交税费—未交
贷：应交税费——应交（转出多交） ★
该企业不采用预交的，表示本月尚未抵扣的
不需要进行账务处理 ⑦交纳 交纳当月
借：应交税费—应交（已交税金） 贷：银行存款 交纳上月
借：应交税费—未交 贷：银行存款
举例见教材P150【例4-70】【例4-71】
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【综合练习题】
1.企业在“应交税费——应交”科目借方设置的专栏有（ ）。 A.销项税额 B.进项税额转出
C.进项税额 D.已交税金 【答案】CD
2.甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司20XX1月31日“应交税费——应交”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2月份发生如下涉与的经济业务：
（1）购买原材料一批，专用上注明价款为60万元，额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的额为6.97万元。
（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含额），实际成本为16万元，提货单和专用已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（4）盘亏原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的额为5.1万元。
（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，额为1.7万元。
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（6）用银行存款交纳本月2.5万元。要求：
（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目与专栏名称）。
（2）计算甲公司2月份发生的销项税额、应交额和应交未交的额。
【答案】
（1）编制相关的会计分录： ①借：原材料 60
应交税费—（进项） 10.2 贷：应付票据 70.2 ②借：长期股权投资 47.97 贷：其他业务收入 41
应交税费—（销项）6.97 借：其他业务成本 36 贷：原材料 36
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③借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入 20
应交税费—（销项）3.4 借：主营业务成本 16 贷：库存商品 16 ④借：待处理财产损溢 35.1 贷：原材料 30
应交税费—（进项税额转出）5.1 ⑤借：待处理财产损溢 11.7 贷：原材料 10
应交税费—（进项税额转出）1.7 ⑥借：应交税费—（已交税金）2.5 贷：银行存款2.5
（2）计算销项税额、应交和应交未交额 5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）； 5月份应交
=10.37-10.2+5.1+1.7-4=2.97（万元）；
5月份应交未交的额=2.97-2.5=0.47（万元）。
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