纳税筹划对企业的影响

纳

税筹划，即纳税人在遵循税收法规的前提下，通过对投资、筹资、经营等事项的事先安排与筹划，充分利用税法所提供的包括

减免税在内的一切优惠及可选择性条款，来降低税负、避免纳税风险，从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡。

一、对纳税目标的重新审视

单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性，这已被实务界和理论界所认识。今天，纳税筹划应作为理财活动的一个组成部分，其目标应服从整个企业财务管理活动基本目标———企业价值最大化。企业应将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险及时间因素等加以综合考虑，力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益之间进行权衡，从而创造企业价值最大化。进行纳税筹划的同时可以提高企业的经营管理水平和会计管理水平，优化产业结构和资源。

二、纳税筹划与企业决策项目的关系

以增加企业价值为目标的纳税筹划要求以系统观念来指导，在整个企业理财活动中，将节税与其他理财活动进行统筹安排和协调，甚至会超出传统财务管理的范畴。为此，纳税筹划的方法、手段和评价方式都需要革新，并要综合利用、全面权衡。

（一）投资决策中的纳税筹划

投资决策中的相关事项往往是纳税筹划的第一步。由于

影响投资的因素复杂多样，这也就决定了投资方案的多样性，而不同的方案会有不同的税收待遇，企业也就有了选择最优方案的主动权。

1．利用地区税负差异选择新办企业的投资地点。为了刺激经济的发展，国家税法对在经济特区和各区域内的高新技术开发区投资的纳税人实行不同程度的优惠。同时，对在特定地区注册的企业，只要投资方向和经营项目符合一定的要求，也可以享受优惠。

2．利用行业税负差异选择投资的产业。由于国家对某些行业采取鼓励、、禁止等态度，为了促进国家产业结构的调整，税法规定，从事不同经营行业的纳税人其税负存在一定差异。对于国家鼓励的行业，会规定较低的优惠税率，对产业则没有优惠。

3．利用不同经济性质企业的税负差异进行投资。例如，对计算机软件和硬件生产企业实行“先征后退”的规定，这些按企业性质采取的税收优惠也为纳税筹划提供了机会。

此外，投资比例和规模等因素也会影响企业投资的效益，企业必须谨慎。

（二）融资决策中的纳税筹划

融资决策是任何企业都要面临的问题，也是企业生存和发展的关键问题之一。利用不同融资方式、不同融资条件对税收的影响，精心设计企业融资项目，以实现企业价值最大化，是纳税筹划的任务和目的。融资作为一项相对的企业活动，对经营收益的影响主要是借助于因资本结构变动产生的杠杆作用进行的。资本结构是企业长期债务资本与权益资本之间的比例构成关系。企业在融资过程中应考虑以下几方面：

1．融资活动对于企业资本结构的影响。

2．资本结构的变动对于税收成本和企业利润的影响。3．融资方式的选择在优化资本结构和减轻税负方面对于

企业和所有者税后利润最大化的影响。

（三）生产经营中的纳税筹划

企业生产经营中的纳税筹划主要是通过产品价格的确定、产业结构的决定、生产经营方式的选择来达到生产经营效果最理想的状态。比如在具体操作中，对存货计入产品成本方法的确定，是采用先进先出法、后进先出法还是加权平均法；固定资产计提折旧是采用年限平均法还是加速折旧法，这些，在纳税筹划时，都要周密计算，并据此做出生产经营决策。通货膨胀也是企业经营中不可避免的问题。一般讲通货膨胀对企业是不利的，因为其收入增长的同时，上缴国家的税款会增加的更多，从而将纳税人的适用税率推向更高。此时，企业可在税法允许的范围内通过实施固定资产的加速折旧法、存货计价改用后进先出法等调整办法来缓税。同时企业取得应税所得与实际缴纳税款在时间上并不同步，有一定的时间差和延迟，这样可以充分利用通货膨胀来节税。

（四）成果分配中的纳税筹划

成果分配中的纳税筹划主要是通过合理归属所得年度来进行，即利用合理手段将所得归属在税负最低的年度里。即在税法、法律的许可范围内，尽量增大成本、费用，减少计税金额，合理提前或推迟所得年度，实现少缴税或者缓税———即本期少缴，以后多缴，从而占用一笔无息贷款。

三、纳税筹划方案的制定和实施

企业制定纳税筹划方案的过程实际上就是一个操作过程，应包括以下内容：

分析企业的业务背景、选择节税方法。对企业的个案进行具体分析，考虑面临的风险、可能享受的税收优惠待遇，确定可以节税的各种方法。

1．进行法律可行性分析。在制定节税方案的同时，汇集纳税涉及的可依据的法律、法规、。避免陷入法律纠纷，必要时要咨询税收征收机关的意见，实现涉税零风险。

2．应纳税额的计算。分别计算不同方案的应纳税额，进行比较、选优。

3．因素变动分析。对影响纳税筹划效果的一些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，防止内部因素变动产生的风险。

4．敏感分析。对影响纳税计划实施的外部条件可能发生变化而引起纳税筹划效果变化的敏感程度进行分析，防止外部因素变化产生的风险。纳税筹划方案确定后，企业应按计划实施，并定期检查方案的执行情况，若方案不符合实际情况需及时进行修订；如果经营中出现了未预测到的新情况，要及时判断是否改变原方案。另外，一些企业会聘请税务代理机构来代理相关纳税事宜，纳税筹划是为了增加企业的价值，由于税务代理机构的性质和其掌握信息的片面性，决定了其在纳税筹划中很难超越降低税负的动机，因此，进行纳税筹划时要以企业自身为出发点，不能喧宾夺主，将筹划工作简单地全部委托给中介机构代理。企业应以自主筹划为根本，以追求整体和长期价值的观念统筹全局。

（作者单位：保定市妇幼保健院）

2010年第2期19