《审计学》案例分析题汇总

1■案例资料

B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司 为一般纳税人，率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记 录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿 如下表所示：

金额 销售号 71 72 73 74 75 （元） 10 15 8 20 10 2007年12月30日 2007年12月30日 2007年12月31日 2008年1月2日 2008年1月3日 记入销售明细账日 期 销售成本 发运日 12月27日 1月2日 1月5日 12月30日 1月2日 日 12月27日 1月3日 1月6日 12月30日 1月3日 （万元） 6 10 4.9 12 6 2■要求

（1） 根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法• （2） 根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分 录。 （3）根据上述资料分析 XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分 录。

答案要点：

（1） B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录 的归属期是否正确 。

测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售和发运凭证进行核 对，检查开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。 （2） 在上述5笔业务中，号为 72的业务，销售记账时间为

12月30日，而开 具日

期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。

号为73的业务与72号类似，属于提前入账。 号为74的业务日期和发运日期均为 于推迟入账的行为。

以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元，多转成本10+4.9=14.9万元 调整分录： 借:主营业务收入

230 000

39 100

12月30日，而记账日期则为 1月2日，属

应缴税费一一应缴（销项税） 贷：应收账款 269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品

149 000

贷：主营业务成本 149 000

1 •案例资料

注册会计师肖某于2008年初审计了 HD公司2007年度的会计报表，取得资料 如下： （1） 应收账款账面借方余额年初数为 480 000元，年末数为1290 000元，坏账 准

备账户贷方余额为7 050元（坏账准备按应收账款余额的0.5%计提）

（2） 全年销售收入总额为18 876 000元，其中30%为现销，其余为赊销 （3） 同行业的应收账款周转次数平均为 11次

（4） 在审查销售时，发现有三张未入账，金额总计为 5 000元，日 期分别为11月27日、12月9日、12月4日，其中有一张缺号。 2■要求

根据上述资料，分析评价 HD公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员 应进一步采取的审计测试程序。

答案要点：

根据资料（1）所提供的数据，假如应收账款期末余额是正确的话，则推算坏账准备应为： 1290000X 5%o =50 元

根据资料（2）可知，HD公司的年赊销收入为

18 876 000*70%= 13 213 200元结合资料（3）周转次数11次，可测算应收账款的平均占用 额=13 213 200 - 11 =1 201 200

资料（1）期初余额 480 000元是合理的话，则期末余额 =1 201 200 X 2-480 000=1 922 400元 根据资料（4）有三张未入账，表明资产负债表日有未入账的收入。

综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员应进一步扩大应 收账款和销售收入的测试范围，实施从销售、发运凭证到应收账款明细账和销售收入 明细账的测试，收集更多的审计证据。

1■■案例资料

京信会计师事务所接受委托，审计 丫公司2006年度的会计报表。注册会计师 任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制， 并将控制风险评估为高水平。注 册会计师任某取得了 2006年12月31日的应收账款明细表，并于 2007年1月 15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。

注册会计师任某将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

表： 与函证结果相关的重要异常情况

异常 情函证 客户 函证 金回函日期 况 编号 名称 额 (1) 22 甲 30万 回函内容 (2) 56 乙 50万 购买丫公司30万元货 物2007 年 1 月 22 属实，但款项已于 日 2006年12月25日用支 票支付 因产品质量不符合要 求，2007 年 1 月 19 根据购货合同，于 日 2006年12月28日将货 物退回 2006年12月10日收到 2007 年 1 月 19 丫公司委托本公司代销 日 的货物万元，尚未 销售 2007 年 1 月 18 米用分期付款方式购 货日 90万元，根据购货 (3) 丙 万 (4) 82 丁 90万 合同，已于2006年12 月25日首付30万元 （5） 134 戊 60万 因地址错误被 邮局退回 2■要求

针对以上异常情况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。

答案要点：

情况（1），甲公司回函证明款项已于 2006年12月25日用支票支付。注册会计师应重点审 查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。

情况（2）乙单位已根据购货合同，于 12月28日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否 在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售。 情况（3）丙单位回函确有委托代销业务

万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审

90万元，已于12月25 12月25日是否收到30

查委托代销合同情况（4） 丁单位回函证明确有分期付款方式购货 日首付30万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查 万元，若有，则期末应收账款余额应为

60万元。

情况（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有 回函，则应实施替代程序

1■案例资料

注册会计师王某受托审计 ABC公司截至2007年12月31日年度的会计报表。他 已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部控制做了适当的研究， 并 决定不执行符合性测试。根据分析性复核程序，该注册会计师认为 2007年12 月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求 并取得了委托人编制的应付账款明细表。 2■要求 （1） 在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序 （2） 注册会计师应如何查找未入账的应付账款。

答案要点：（1）应实施以下实质性测试程序：

1、 复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。 2、 函证应付账款。 3、 查找未入账的应付账款 4、 检查预付账款和其他应付款 5、 查明应付账款在报表中的披露

1■案例资料

注册会计师在审阅固定资产明细账时，发现公司2007年5月20日购入设备一台， 价值8万元，当月投入使用，预计净残值 3 200元，预计使用年限10年。调其 凭证，账务处理为：

借：固定资产 80 000 贷：银行存款 80 000

为查实该设备是否按规定计提了折旧，又重点审阅了 6月份以后的制造费用明细 账和“固定资产折旧计算表”，根据表中所列的各项固定资产计提折旧的具体情 况，与“固定资产卡片”逐一核对，发现公司对该设备 6月、7月、8月三个月

未计提折旧，从9月份才开始计提。经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。 2.要求 说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。

答案要点：

分析：该企业 5 月份购入的设备，当月投入使用，按照企业会计准则规定，应于 6 月份开 始计提折旧。实际该公司直到 9 月份才计提，导致本年少提折旧 3 个月，少计折旧费用， 虚增利润 结论：应按平均年限补提折旧 1920 元，并调整有关账项。 月折旧额=(80000-3200)-( 10*12 ) =0 元 /月 0*3=1920 元 借：有关科目(库存商品等) 1920

贷：累计折旧 1920

1.案例资料

注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定 资产业务存在下列问题：

(1) 在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资 200 000元

( 2) 2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出 600 000 元，全

部计入当期管理费用。 该电梯的预计使用寿命为 6 年，预计净残值 率为 10%，公司采用直线法计提折旧。

( 3) 在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽， 2007 年

度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生 存设备计提了折旧，涉及金额为 30 000 元。

2.要求 指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？

答案要点：

( 1 )在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录 借：管理费用 200 000

贷：在建工程 200 000

( 2)更换了电梯， 根据企业会计准则规定必须按固定资产处理， 多计管理费用部分应冲减。 月应提折旧=(600000-60000)-( 6*12)

=7500 元

10个月应计提折旧总额 =7500*10=75 000 多计管理费用 =600000-75000=525 000 元

调整分录： 借：固定资产 借：管理费用

600 000

525 000

贷：累计折旧 75 000

根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。对多提部分 给予冲

(3)

销。

借：有关科目(库存商品等) 30 000

贷：累计折旧

30 000

1 案例资料

注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现 A 公司 存在以下五种可能导致错误的情况： ( 1) 所有存货未经认真盘点

( 2) 接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围， 但可能未进 行相

关的会计记录

( 3) 由 B 公司代管的某种材料可能不存在

(4) B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入 A公司存货项目 ( 5) 存货计价方法已做变更 2.要求

说明为了证实上述情况是否真正导致错误， 注册会计师应当分别执行的最主要的 实质性测试程序(每一种情况只列一项程序)

答案要点：

针对情况( 1)，所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点， 确定账实是否相符。

针对情况( 2)，接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进 行相关会计记录 。 注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购和商品验收 入库单，检查是否同属一个会计期间

针对情况( 3)，由 B 公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证 以获取代管证明。

针对情况(4), B公司存放于 A公司仓库内的某种产品可能已计入 A公司存货项目。注册 会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管 B 公司的存货 针对情况( 5),存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试,检查存货入 库、出库计价的正确性,以及计价方法前后的一致性

B 公司，

1. 案例资料

注册会计师在对甲公司 2007 年度会计报表审计过程中,你发现了下列接近资产 负债表日的业务：

(1) 2008年1月 31日,公司收到了金额为 15 000元的一张购货,这笔购 货业务在 1月5 日入账。入库单显示这批货物于 2007年 12月 29日收到

(2) 2007年 12月 28日,公司收到价值 32 500元的商品,相关没有入账。 发现该由销售部门保管,上注有“受托代销” 。

(3) 2007年 12月 31日营业结束后,在发货区域,有一只包装箱内装有价值

18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货,因为包 装箱上贴有“即装发货”的标签。通过调查,发现这箱产品于 2008年 1月2日 发出,销售日期为 2006年1月 3日。 2.要求

请说明这些商品是否应包括在被审计单位 2007年 12月31日的存货中？理由是 什么？

答案要点：

情况( 1)价值 15 000元的存货应该包括在 2007年 12月 31日的盘点存货中。因为这批货 物已于 12月 29日收到,虽然账单没收到,但按照会计准则规定,必须按暂估价入账 情况(2)中所收到 32 500 元商品,应列入存货盘点范围。因为,受托代销商品也是企业存 货的组成部分,而且收到商品的时间是 12月 28日,应纳入 2007年存货盘点范围。企业没 入账是错误的。 情况( 3)应列入存货盘存范围。因为,该箱存货于

2008年 1月 2日发货, 1月 3日销售,

1 案例资料 注册会计师在审查飞达股份有限公司 2007 年度会计报表时，发现该公司在年度 内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规定： （ 1） 长期借款以公司的商品为担保

（ 2） 该公司债务与所有者权益之比为应经常保持低于 5:3 （ 3） 分发股利须经银行同意

（4） 自 2008年1月 1日起分期归还借款

2.要求 如果不考虑相关的内部控制系统， 注册会计师审查长期借款项目时， 应审查哪些 内容？ 答案要点： 注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容： （1）审查该公期借款是否经董事会批准，有无会议记录。 （2）审查长期借款合同的条款是否真实。

（3）审查资产负债表中债务与所有者权益之比，是否保持 5： 3 （4）验证长期借款利息费用和应计利息是否正确。

（ 5）检查商品明细记录中有无 “充作担保商品 ”的记录。 （6）审查该项长期借款在资产负债表中列示是否恰当。

1.案例资料 审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录： 1） 借：长期股权投资— —其他投资 110 000

贷：银行存款 110 000

2） 借：长期股权投资— —其他投资 250 000

贷：投资收益 250 000

3） 借：银行存款 250 000

贷：投资收益 250 000

审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下情况：

（ 1） 宏大公司为远大公司的主要股东之一， 而且当年宏大公司又购入该公司价 值

为 11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润 1 万元， 至此，宏大公司控股比例已达 50%

（2） 远大公司决算表明当年实现的净利润为 80 万元，该公司拿出 50万元分配 股

利，宏大公司分得 25 万元。

2.要求

（ 1） 指出宏大公司财务处理中存在的问题 （ 2） 做出相应的财务调整

答案要点： 假设宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的所有者权益的份 额与实际投资款一致。

根据所获取的资料，则以上账务处理中的（ 1）、（ 2）和（ 3）的账务处理不 正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达 50% ，所以要按权益法核算

投资收益。 调整分录

（1） :购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。 借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资 10 000

（2） 年终被投资企业取得净利润80万元，按享有权益的50%计算，宏大公司应 分享40万元，实际只记录250 000元，要补记150 000元 借：长期股权投资 150 000

贷：投资收益 150 000

（3） 远大公司实际拿出50万元分配股利，宏达公司分得25万元。此时，不应增 加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整 投资收益” 借：投资收益 250 000

贷：长期股权投资 250000 仁案例资料

某股份公司2006年12月31日资产负债表股东权益项目资料如下（单位：万元）:

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 60 000 150 000 4 500 3 000 该公司2007年度发生股东权益业务并经过审核如下：

（1） 增发普通股4 000万股，每股面值1元，按每股6.4元出售； （2） 2007年度利润总额7 200万元

（3） 缴纳33%的所得税，按10%提取法定盈余公积金 （4） 支付现金股利1280万元 2■要求

根据审核结果，编制2007年12月31日资产负债表的股东权益项目。 答案要点 根据资料（1），股本增加4000万元，资本公积增加21600万元；

根据资料（2）和资料（3），税后利润4824万元，提取盈余公积482.4万元 根据资料（4）当年未分配利润减少1280万元； 2007年12月31日资产负债表的股东权益项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

000 171 600 4982.4 6061.6 1■案例资料

2007年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司库存现金 进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：

（1） 现钞有100元币10张，50元币13涨，10元币16张，5元币19张，2 元币

22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬 币5角8分。 （2） 已收款尚未入账的收款凭证 3张，计130元。 （3） 已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。其中有马明借条一张，日 期为

2009年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。 （4） 现金日记账账面记录：盘点日账面余额为 10.20元；2007年1月1日 至

10日收入现金4560.16元，支出现金4120元；2006年12月31日余 额为1060.04元。 2■要求

（1） 编制现金盘点表。并查明2006年12月31日余额“ 1060.04元”的 正 确性。

（2） 指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。

答案要点：（1）编制现金盘点表

库存现金盘点表

（2007 年1月10日上午8 时 分盘点 单位：元）

项目 库存现金实存额 盘点日止账面结存额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 盘点日止账面应存额 溢缺数 核定库存限额 审计人员：*** 31日余额为1 060.04元。 倒推至资产负债表日现金应结存数 资产负债表日少记现金 200元。

（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议 ① 元； ②

有白条抵库行为，建议及时办理转账手续或催促收回

1260.04元。

③ 库存超限额规定标准，超出部分应及时送存银行 ④资产负债表日库存现金披露不恰当，应为

盘点日现金账实不符：实存数比账存数多 297.38

=1700.20+4120-4560.16=1260.04元 金额 佃 97.58 备注 10.20 130.00 320 1700.20 297.38 1000 出纳员： 会计主管： 溢余 白条200元不得入账 已知：2007年1月1日至2007年1月10日收入现金 4560.16元，支出现金 4120元；2006 年12月

1.案例资料

审计人员在2007年8月14日检查了 W股份有限公司2007年7月份银行存 款日记账的收支业务并与银行对账单核对。7月31日，银行对账单余额为223546 元，银行存款日记账余额为220000元，核对后发现有下列不符情况：

（1） 7月8日，银行对账单上收到外地汇款 85000元（查系外地某私营企 业） （2） 7月22日，对账单上有存款利息266元，日记账上为260元（查系记 账作凭证写错）

（3） 7月25日，对账单付出85000元，（查明转账支票），但日记账上无此 记录。

（4） 7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误 记）。 （5） 7月31日，银行日记账存入转账支票 4000元，但对账单上无此记录。 （6） 7月31日，日记账上有付出转账支票 2000元，但对账单上无此记录。 （7） 对账单：有7月31日收到托收款项5500元，但日记账无此记录。 2要求

（1） 据上述资料编制银行存款余额调节表。 （2） 据上述情况，指出该企业银行存款管理上存在的问题。

答案要点

银行存款余额调节表 2007年7月31日 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 223 546 银行存款日记账余额 220 000 5 500+6 85 000 加：企业已收 银行未收 减：企业已付 银行未付 调整后余额 4 000 加：银行已收 企业未收 2000+40 减：银行已付 企业未付 85 000 225 506 调整后余额 225 506 存在的问题及建议：

1、 工作粗心，双方都存在错误记录。及时纠正错误记录。

2、 对账单中有收到和付出 8500元，而日记账中却无此记录，这很可能是违反规定，出借 银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。

1、案例资料

乙公司于2006年3月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司 不能及时偿还，银行于2007年8月向提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿 责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据 L公司的财务状况，计 提了 500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司在会计报表附注中进行了适 当的披露。截止审计工作完成日，未对该项诉讼做出判决。

2、要求

如果乙公司不存在其他事项，请就以上事项写出审计报告。 答案要点：为其他公司提供担

保， 12 月 31 日预计了 500 万的负债，且进行了充分披露。 可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计意见 标准无保留的原因是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调 事项段的原因是， 500 万对于公司来说可能是重大的， 对持续经营能力产生重大的不确定性。

1.案例资料

丁公司于 2007年11月 20日发现， 2006年漏记固定资产折旧费用 200万元。丁 公司在编制 2007 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关 会计报表项目，并在会计报表附注中经行了适当的披露。 2.要求

根据以上情况写出审计报告。

答案要点： 2007年发现 2006所少记折旧费 200万，在 2007 年进行了追溯调整并进行了披 露；但是未更正 2006 年的报表 类型：带强调段的无保留审计意见。 原因：未更正 2006 年的报表，应予以强调。但是对本年无重大影响

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1. 案例资料

北京光明会计师事务所的注册会计师李红、 王光已经于 2008年3月 10日完成对 A 股份有限公司 2007 年度会计报表的实地审计工作。现在草拟审计报告。按照 审计约定书的要求， 审计报告应于 2008年 3月 21日提交。在复核审计工作底稿 时，假定存在以下几种情况

( 1) 应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序

(2) A股份有限公司自2006年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限 法改

为年数总和法，并已在会计报表附注 14 中说明 (3) 存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法， 已经在会计报表附注中说 明 ( 4) 除了注册会计师认为存货中 17 万元已经毁损， A 股份有限公司未予接受 调

整建议外，注册会计师提请调整的其他780万元的调整事项，A股份有 限公司已经做了调整

2. 要求 分别针对上述情况，指出应发表何种类型的审计意见，并说明理由。 答案要点：

情况( 1)，应收账款项目无法函证，也无法实施其他审计程序，应视同一项错误，因此， 可根据应收账款数额对会计报表影响程度(视重要性水平而定) ，发表无保留审计意见、保 留审计意见。 情况( 2)， A 股份有限公司将机械类设备折旧方法由平均年限法全部改为年数总和法，应 报经财政税务部门同意，因此，可根据由此造成对会计报表数据的影响程度(视重要性水 平而定)，发表无保留审计意见或保留审计意见。

情况( 3)，存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表中说明，所以可 以发表无保留审计意见。

情况( 4)，A 股份有限公司除了存货中 17万未予调整外， 其他的 780万元都已经做了调整。 注册会计师可以根据未调整的 17 万元对报表的影响程度(考虑重要性水平)发表无保留审 计意见或保留意见或否定意见。