第五章企业集团内期资产业务
练习一
营业外收入45 000 〔135 000-90 000〕
固定资产43500 管理费用1500
练习二
抵销分录：
抵销房屋销售利得：
营业外收入24 000
固定资产24 000
调整房屋折旧：
固定资产-累计折旧2 400
营业费用2 400
*注，局部同学考虑当月增加固定资产当月不折旧，即2200，以后对于此类年初购置可
不必考虑，按一年计提。
本钱法调整为权益法
长期股权投资14400
投资收益14400
14400=〔120000*90%-80000*90%〕-24000*100%+2400*100% 抵销长期股权投资本年发生额：
投资收益800〔120000*90% -24000*100%+2400*100%〕
长期股权投资14400 已宣告股利72000
调整少数股东权益
少数股东收益12000〔120000*10%〕
少数股东权益4000 已宣告股利8000
沙田公司合并利润表：
沙田公司合并利润表
2021年度
销售收入1 760 000 〔1 200 000+560 000〕 销售本钱1 120 000 〔800 000+320 000〕
营业费用357 600〔240 000＋120 000－2 400〕 净利润282400
其中：少数股东收益12000 合并净利润270 400
练习三
2021 年末2021年末
少数股东权益〔1〕960 〔4〕720
期初未分配利润〔2〕3 840 〔5〕2 880 累计折旧〔3〕2 400 〔6〕3 600 固定资产6 000 6 000 折旧费用1 200 1 200
练习四
1. 福林公司:
在本钱法下，该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影 响，净利润增加50 000，是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。 在完全权益法下，福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000：
借：投资收益50 000
贷：长期股权投资----富利公司50 000
净利润没有影响：投资收益减少50 000，出售土地增加营业外收入50 000. 2. 合并报表中的抵销分录：
借：营业外收入50 000
贷：无形资产----土地使用权50 000
这笔内部交易〔相当于资产的内部转移〕应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项 目。
不管是本钱法还是权益法，在交易发生时，母公司账上多确认了50 000 的收益，子公
司账上的土地使用权的本钱多做了50 000——即未实现损益的两个表现方面，需要在编制合 并报表时加以抵销。——由于题干说明不清楚，解答也很困难，同学只要理解到这里就可以 了。
〔本钱法下，正式账面上利润多做了50 000，在编合并报表时就要调减利润50 000； 在完全权益法下，正式账面利润没有多做，编制合并报表也不要调整利润。〕
3. 2021 年，子公司依旧持有该土地使用权，因为土地使用权不摊销，不涉及未实现损益 本期实现从而影响集团本期收益的问题，故对当年的福林公司投资收益、长期股权投资 及净利润都没有影响。
如果该土地使用权计提摊销，未实现损益本期实现的局部会增加集团〔子公司〕的当期 收益：
完全权益法下，母公司：借：长期股权投资——金额=子公司由于多做了土地使用权的
贷：投资收益本钱而多计提的折旧。
本钱法下，母公司正式账面不调整长期股权投资和投资收益，上笔分录在调整抵销分录 中做。
练习五
〔假定机器尚可使用五年〕
2021 年初合并形成的合并价差：280 000-〔200 000+80 000〕*80%=56 000〔元〕 归属少数股权局部为140000 与机器相关的抵销分录： 2021 年营业外收入14 000
固定资产14 000
2021 年未分配利润14 000
固定资产14 000
管理费用2 800
固定资产2 800
机器购销业务对正式投资收益及长期股权投资的影响： 2021 年投资收益11 200 〔14 000*80%〕
长期股权投资11 200
2021 年长期股权投资2240
投资收益2 240
1. 2021 年夏新公司投资收益：
按比例确认的投资收益〔70 000×80%〕56 000 减：合并价差的调整[56 000÷20] 〔2 800〕 减：未实现利润〔14 000×80%〕〔11 200〕
42 000 2021 年夏新公司净收益＝350 000＋42 000＝392 000〔元〕 2021 年夏新公司合并净收益＝夏都公司净收益＝392 000〔元〕 2021 年夏新公司投资收益：
按比例确认的投资收益〔77 000×80%〕61 600 减：合并价差的调整[56 000÷20] 〔2 800〕
加：未实现利得的实现局部〔14 000÷5×80%〕2 240
61 040 2021 年夏新公司净利润＝420 000＋61 040＝481 040〔元〕
2021 年夏新公司合并净利润＝夏都公司净收益＝481 040〔元〕
2. 长期股权投资=对方净权益相应份额+未摊销的合并价差+内部购销业务的影响 2021 年末对方净权益：200 000+140 000=340 000〔元〕 2021 年末对方净权益：200 000+175 000=375 000〔元〕
2021 年末夏新公司“长期股权投资〞账户余额
＝340 000×80%＋〔56 000－2 800×3〕-11 200①＝308 400〔元〕
或=280000-2800*3+〔105000-80000〕*80%+〔70000-35000〕*80%-11200=308400 2021 年末夏新公司“长期股权投资〞账户余额
＝375 000×80%＋〔56 000－2 800×4〕-8 960②＝335 840〔元〕 或=308400-2800+〔77000-42000+2800〕*80%=335840
11 200＝14 000*80% 〔见前“对正式投资收益及长期股权投资影响〞〕
②8 960=11 200-2 240=11 200÷5*4 练习六
1. 内部交易对2021年投资收益影响如下：
存货：期初未实现毛利：〔80 000-48 000〕*50%=16 000
期末未实现毛利：〔120 000-72 000〕*40%=19 200
固定资产：固定资产销售未实现利得：80 000-48 000=32 000
本年通过折旧已实现局部：32 000*1/4=8 000
2021年龙柏公司投资收益：
按投资比例确认的净利润80 000
加：存货期初未实现利润〔32 000×50%〕16 000
本年实现的固定资产出售利得〔32 000÷4〕8 000 减：递延本年未实现利润[〔120 000－72 000〕×40%]19 200
递延本年固定资产出售利得32 000
52 800 2. 抵销分录：
存货期初：未实现利润16 000
销售本钱16 000
本期：销售收入120 000
销售本钱120 000
期末：销售本钱19 200
存货19 200
固定资产出售：营业外收入32 000
固定资产-原价32 000
折旧：固定资产- 累计折旧8 000
营业费用8 000
抵销投资收益投资收益52 800 长期股权投资52 800
龙柏公司合并利润表：
2021年度 工程 销售收入 销售本钱 营业费用 投资收益 设备出售利得 净收益 龙柏公司 800 000 480 000 160 000 80 000 32 000 272 000 秋宛公司 480 000 320 000 80 000 －－ - －－ 80 000 调整与抵消 ②120 000 ③19 200 ⑥27 200 ⑦52 800 ④32 000 ②120 000 ○116 000 ⑤8 000 合并个体 1 160 000 683 200 23 200 －－ －－ 244 800
练习七
为下学期租赁一章内容,现不必掌握
练习八
可编制合并资产负债表如下：
荣德公司合并资产负债表〔2021年12 月31 日〕 存货1 497 500 〔1 010 000＋500 000－12 500〕 其他流动资产2 740 000〔1 990 000＋750 000〕 房屋〔净〕2 500 000〔1 750 000＋750 0 00〕 设备〔净〕5 500 000〔3 750 000＋1 750 000〕 土地使用权1 400 000〔1 175 000＋250 000－25 000〕 商誉125000〔1 250 000〕 资产合计
应付账款1 250 000〔875 000＋375 000〕 其他负债2 750 000〔2 125 000＋625 000〕
少数股东权益297500〔2 500 000＋500 000〕×10%－25 000*10% 普通股本7 500 000
盈余公积(2 000 000－12500-25000*90%〕 权益合计
