维普资讯 http://www.cqvip.com
Ｍａ ２００６，Ｖｏ１．２，Ｎｏ．３（Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１０） 现代亩针舆謇 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｍｏｄｅｒｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ａｕｄｉｉｔｎｇ，ＩＳＳＮ１５４８－６５８３，ＵＳＡ 管理畲 在非瞀利组绒中的庶用 畏沙理工大学管理学院戴月娥 摘要：非营利组饿是社合寮里济脊展的一支新生力量，其害里营管理水平的高低，是其健康替展的嘲键。 文章蒲述了非营利组绒连用管理合计的必要性，结合其超营管理特黠，封非营利组饿管理合计的理念舆方 法追行了分析。 明键匍：非营利组绒；作案成本法；成本可控性分析；预算管理 近年柬，随着社合整髓经滂水平的持绩增畏和事棠罩位的辖型改制，各棰非管利组缴迅速骚展，在现 代社合中的影譬越柬越大，静多遇去由承搪的羲携由非管利组绒逐步取代。非管利组缄舆管利组缴雨 者在管理合 上有相同之庞，然而更多地是存在着不同的地方，如生麈经管的目檩、经管管理的理念、麈 品成本 算、绩效 估等。文章敲圊将封管理台 方法的一些韶澈，结合非管利组缄的经管特黠如何加以 逼用作输述，并舆管理合 同仁商封。 一、管理畲 在非凿利组绒中庶用的必要性 （一）管理畲 是非瞥利徂绒有效利用社畲瓷源的需要 非替利组绒的存在舆鼗展主要依赖于社合各部门、各陪眉人力、物力及财力的不断注入。在我圆，非 管利组缴的资源全部柬自或部分柬自各级的预算掇款、罩位收支结赊以及接受捐赠等。资源的提供者 并不期望收回所提供的资财，也不约定按提供资财的比例分享缝涛上的利益。所以，非管利组绒的经营者 没有东自于资源所有者要求其追求组撤俱值最大化，提高经滴效益的强大勤力舆巫力。 非瞀利组缴没有利润目檩，缒髓上不以微税的缝滂效益而是以宏辊的社台效益作焉缝瞀的目的，而社 舍效益的大小很姓用量化的指檩柬衡量，所以容易尊致管理上的涣散，降低社合资源的利用效率，降低社 合整髓福利水平。 由此可兄，加强非管利组缀管理，采用管理合 的方法规割组绒的各频资源，是使有限的资源城掸较 大社畲俱值的最佳途径。 （二）管理畲 是非瞀利组缄强化内部管理的需要 非瞥利组擞没有利润指棵，也不存在大量酌量性固定成本，使得投入和麈出网系很鞋碓勰和 量：完 成某一具髓的社合使命是非管利组皴的最终目檩；所有者或其他社合组娥要求其改善管理控制系统白、ｊ兢争 墨力鞍少，其逼作管理主要则是接受社舍的监督。 因此逼用目檩管理、俱值核算、决策分析，寅现封非替利俎绒瞀逼全遇程的控制，加强桨耪监督和柴 绩考核，髓现各部 封非管利事棠的贡献程度，激骚全髓碱工的工作热情和主勤参舆管理的横桎性，促造 组触完成某一具髓社合使命的效率，提高组触的社合公信度，需要非瞀利组绒通用管理合计的相网理念舆 方法，强化内部管理，才能够生存并不断鼗展、爿士大。 【三）管理畲卦是非訾利组绒管理凿局造行科擎决策的需要 ‘戴月娥（１９７０．）。女。湖南益防人，中南大学ＭＢＡ。畏沙理工大擎管理擎院合计系副教授，中圆注册合计缔协官官其，主 要徒事管理合计、公司理财方面的研究；通讯地址：湖南畏沙理工大学管理学院合计系。部鳊：４１００７７。 ２５ 维普资讯 http://www.cqvip.com
管理亩针在非臂利组缱中的臆用 非瞀利组缄必 依靠自己的寅力在市埸猢立兢争，争得一席之地。因此，非管利组皴管理常局需要连 用管理舍 特定的技衍和方法，封组觥的财 辗表和相阴资料造行系统的加 、整理和编制，然後利用有 网的信息造行科孥决策，提高组娥的管理水平和兢争力，才能搪负起生存舆鼗展的使命。 二、非瞀利组绒管理畲 的管理理念 （一）非瞀利组绒管理官 的研究封象 宫 的研究封象是企柴的资金逼勤，管理畲 作禺畲 大系统的一侗子系统，其研究封象在理输界颇 有争输，国内主要存在ｊ檀不同的觏黠，即现金流助输、俱值差量输舆资金 逞勤谕。非瞀利组徽不以利 润作禺考核指檩，组徽的主要活勤髓现禺收入的取得舆阴展各项活勤的费用支出，资金逗勤贯穿于组撒所 有活勤的始终，所以研究的封象虑是侧重于资金逞劲的遇程，重黠是收入舆支出的管理。 非瞀利组皴的收入是阴展公共活勤的来源，獾得收入畴虑匾分接受公聚捐赠舆资助等科目封不同 的资金源造行管理，并割分其不同的用途。在制度方面殿格规定遗些资金臆兹用于哪些方面，獾得的收入 虑藏如何虚置。 非管利组缄的支出是阴展公共活勤的耗黄，它追求的是社畲效益。舆管利组绒一檬，必须建立科睾的 绩效管理。 （二）非瞀利组绒管理宫 的管理理念 舆管利组缄的最大匾别，非瞀利组娥的出资人不能徙矩觥中分配盈馀，祗能主尊或影譬组皴的鼗展方 向。徒提供服 是有偾或燕偾的角度，非管利组缀可分禺收益型非篱利组皴舆非收益型非瞀利组娥，前者 如臀瘵楼槽、高等院校等，後者如教育基金合、各檀福利楼槽等。比较而言，前者更注重封耗用资源的成 本作精碓的分配，以封各项服榜制 合理的俱格；後者更偏重于所提供服榜的簧量。因而，徒管理目的看， 非管利组缄的追求在于理想的寅现，而非利润。但徒寅践来看，燕谕收益型或非收益型非管利组娥，都虑 追求所提供服携的俱值最大化，自劁收入是其持绶鼗展的主要收入柬源，袱有逭檬，才能支持其非瞀利活 勤，才可持绩强展。 因此非营利组微徒取得所需资源，遣行逋凿的整合、分配舆虎理，到服携的最终完成，道一系列儇值 劁造的遇程，同檬要用管理畲 的觏念柬控制、规割，并制定其可持缄鼗展的戟略。 非瞀利组绒管理畲 的方法 【一）作桨成本 算法 普通企柴有用于换取利润的麈品，可以有针封性地造行成本预测和控制。而非管利组撒则更多是以各 倜公益项目柬计量，具有不定期性和不碓定性的特黑＾；其投入後的麈出不能储存；资源的耗费舆收入不配 比；服耪的供虑可能畲高于社合缨涛合理的需求量，或服耪的使用者封服耪的需求量畲高于社畲徭滂合理 的需求量，畲使骸服耪遗隙收益焉零。所以封于非瞀利组娥而言，减少服耢费用而又不影譬服耢簧量，碓 定最侵的服耪规模，使提供的服耪一定要有效率，可以遑用作柴成本法柬遣行成本控制，造而提高资源的 社合利用效率。 作棠成本法的基本思想是“作柴耗用资源，廑品耗用作棠”。因此在提供服携晴，虑首先依掾成本勤 因，将资源在组缄中的流转遇程，分解禺满足提供服痨需要而没 的一佃侗作棠，逭些作柴由此及彼、由 内到外而形成一佃相互聪接的作棠键，逭侗作棠键的货帑流祷迥程．即稻之鹧俱值键。组撇虑鑫可能减少 服耪提供遇程中不必要的作棠。然後在作棠遇程中控制资源消耗，徙而遭到成本管理的目的。作棠成本法 依掾作棠毅立成本庳，用柬蹄集作柴遇程中的耗费，再依摅项目舆作棠的网系将成本分摊到相虑的项目中。 ２６ 维普资讯 http://www.cqvip.com
管理宫 在非瞀利组缄中的庶用 一旦管理者韶敲到作棠聪系着组娥的各项活勤，就能努力改善封组觥成本有主要影警的作柴活勤，一 是重新毅 或削减高成本作紫活勋遇程，逭侗遇程叫做＿ｌ＿【 程再造；另一是通遇努力使作棠活勤更有效并日． 降低成本，遗侗迥程叫做连缓改造。 祗有造檬，在考虑把有限的资源在项目之同造行分配的畴候，管理人员才可以做出更局明智的决策； 才能在相互兢争的项目之筒激鼗项目管理人员提高资源的利用效率。 （二）成本可控性分析 非瞀利组撒的成本性憋不象生廑性管利组徽一檬，可以依攘其舆麈销量的依存阴系，剖分届『占１定成本、 燮勤成本舆混合成本，徒而遣行成本、柴耪量、利润： 者之同嗣系分析，更好地属组觥连行各 缝管预测、 分析和决策。 非瞀利组皴的成本基本上分禺约束性 定成本舆酌量性同定成本。约束性成本是组撒在猿得生麈能力 畴廑生的，即在寅隙Ｔ作之前或资源提供者篇 合同睛就捷有的资源，搓得生廑能力的敷量决定约束性资 源的大小，不 组绒使用多少其约束性成本是不受影磐的；酌量性成本是使用弹性资源引起的，局客户服 耪的寅隙孰行水平，决定着弹性资源的使用，它没有容量，可以根攘寅隙要求 整，组撒馑禺其需要 和使用的弹性资源付款。封干管理者柬税，在相网舍 期限内，缝管管理者的行禺燕法影辔约束性 定成 本的支出，是一檀不可控成本，酌量性成本是在相网合 期限内，管理人员的决策所能控制的成本，是一 穗可控成本。 勰敲成本的可控舆不可控，有助于组娥更好地加强成本管理。不可控成本雎然徒缌量上不可以控制， 但通遇封其分析舆韶撇，造行管理畴可以更好地加强组撒舆逢用，提高资源的利用效率；封于酌量性成本， 在封每一服耪项目造行管理畴，找出其影窖燮勤的因素，分析逭些成本项目的燮勤封缌的支出畲造成什麽 檬的影譬，它们的敏感性如何，然後封各檀因素的重要程度造行 俱，包括封社宫服旃舍造成什麽檬的影 警做出抨俱，通遇分析 敲其支出的必要性，提高其支出的合理性。遗檬，便于组绒造行更届有效的决策 并能找出成本控制的网键所在，同畴封下一年度的支出造行预测。 企棠也可以利用成本信息柬 俱柴缄情况，遍檬做一是意敲到活勐的成本遇高可以激鼗改造行焉；二 是用改造成本的成果柬造行奖励，管理者可以用成本信息柬激励人们追求组撒的改造。 （三）预算管理 目前，非瞀利组撒预算的作用祗是焉了舆资源提供者造行封俱遗俱以獾得最大可能的基金掇款，没有 我撺出预算管理的作用。 非瞀利组械管理畲 的主要控制封象在于各项收入的取得舆明展各项服旃活勤的耗黄。如果约束性资 源的使得组徽造一步朗展各项服旃活勤的能力受到制糸勺，理 上概要追些要素的成本增量小于其 劁造的社舍效益的增量，就虑孩提高逭些资源的供臆量。徙畏期看，遍是一侗资本馈算的嗣题，即考虑因 提高服耪能力而增加的成本和因服旃能力提高所带柬的未柬年份以现金表示的增量收入之同的阴系 题。 同畴考虑其封社龠服耪效益的影譬，若增加的成本能届社宫带柬鞍大的社舍效益，即使增加的收入等于所 增加的成本，组臧也要攘大规模，徙而提高社台公信度。公信度是非瞀利组缀得到社舍康泛支持的基磁。 封酌量性成本寅施年度预算管理，把各獯资源的取得舆遥用都编制群细的馈算，并把预算作属控制各 项服旃活勤和考核绩效的依攮，以此惴词各部『¨ｊ、各壤筋的柴耪活勤，用鞍少的资源消耗和资源占用，取 得盎可能大的缝滂效益。 同畴寅行预算管理也便于资源提供者和社台封资源管理者的盛督和考核。 （四）非凿利组绒缝瞀管理的绩效鲆估 非管利组缄不以管利届目的，颞然不能以舆利润相阴的各檀指棵柬衡量其缡效。目前圆隙上流行以“平 衡 分法”衡量非管利组撤缝管管理绩效谊一全面而有效的方法。平衡 分法徒财榜、颇客、组娥内部孰 ２７ 维普资讯 http://www.cqvip.com
管理亩 在非瞀利组ｊ戡中的臆用 行、睾留舆成畏四佃方面柬抨俱组徽的管理柴绩。 四、结束鼯 随着非瞀利组缴的缝滂活勤日超後雅化，非瞀利组绒管理的内涵也必然不断壁富。把现代管理畲 理 揄遁用于非瞀利组缴的管理工作中，以管理舍 理念焉基磋，建立起一整套成本核算制度、预测分析制度、 全面预算制度、决策制度等行之有效的管理制度，需要庸大理输工作者和寅隙工作者共同努力探索。建立 具有中国特色的非瞀利组皴的管理合 ，促使非瞀利组绒的管理遭上新璺陪。 封非瞀利组皴管理畲 不断地深入研究，推勤管理畲 理输舆方法的璺富和劁新，促造管理畲 擎科 基本原理的拓展，鼗现许多有别于瞀利组撒的管理畲 的特殊规律和原理，桎大地拓宽管理畲 睾的研究 鲍国。 参考文．蠢Ｉ： １．何建圜等：非瞀利组撤管理台 的基本同题研究，财宫月刊，２００４（１）：３－４ ２．贺忠：非替利组绒的台 探封，内蒙古统计，２００４（４）：３５．３６ ３．畴侠钭吁：浅输非瞀利组缄中管理台卦的虑用，浙江财税舆龠针．２００４（５）：１５ ４．朱久霞：嗣于非瞀利组ｉ虢台 同题，密 理输舆胄践，２００３（４）：６４ ６５ ５．蒙立元等：非瞀利组；虢的柴缒 僵矬系．财宫月刊，２００４（１２）：２９－３０ ６．碾｛蓦《：推庚和虑用管理亩 的因素舆措施，河南金融管理斡部学院掣鞭，２００４（２）：７７．７８ ７．碾小三：管理台 虑用中的同题及封策，山西财税，２００４（１）：２６．２７ ８．弈畹束：输管理台 在我圆的现状舆谨展，中团工台财台，２００５（３）：７－８ ９．王绍光：促造中固民嗣非瞀利部门的骠展，管理世界，２００２（８）：２０ １Ｏ．姜民束等：燮勤成本法在臀院核算中的虑用，哈雨演金融高等毒科华校擎鞭，２００２（３）：５６．５７ １１．ＲｏｎａｌｄＷＨｉｌｔｏｎ．ＭａｎａｇｅｒｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ：ＣｒｅａｔｉｎｇＶａｌｕｅｉｎ ａＤｙｎａｍｉｃＢｕｓｉｎｅｓｓＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ（５ Ｅｄｉｔｉｏｎ）．２００２ ｌ２．Ｊｏｓｓｅｙ・Ｂａｓｓ．Ｆｉｎａｎｃｉａ，ａｎｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｇｕｉｄｅｆｏ，Ｎｏｔ－ｆｏｒ－ｐｒｏｉｆｔ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ（６ Ｅｄｉｔｉｏｎ）。２０００ Ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎ Ｎｏｔ－ｆｏｒ－ｐｒｏｆｉｔ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ Ｙｕｅ＇ｅ Ｄａｉ Ｃｈａｎｇｓｈａ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆＳｃｉｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｎｏｔ－ｆｏｒ－ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ ａｒｅ ｒｅｎａｓｃｅｎｔ ｉｎ ｓｏｃｉａｌ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｗｈｏｓｅ ｈｅａｌｔｈｙ ｐｒｏｇｒｅｓｓｉｎｇ ｒｅｌｉｅｓ ｏｎ ｉｔｓ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｌｅｖｅｌｓ．Ｔｈｅ ａｕｔｈｏｒ ｄｅｓｃｒｉｂｅｓ ｔｈｅ ｎｅｃｅｓｓｉｔｙ ｏｆ ｈｅ ａｐｐｌｔｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｆｏｒ ｎｏｔ－ｆｏｒ－ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ ａｎｄ ａｎａｌｙｚｅｓ ｉｔｓ ｃｏｎｃｅｐｔｉｏｎｓ ａｎｄ ｍｅｔｈｏｄｓｃｏｍｂｉｎｉｎｇ ｗｉｈ ｉｔｔｓ ，ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｎｏｔ－ｆｏｒ－ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ；ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄ ｃｏｓｔｉｎｇ（ＡＢＣ）；ｃｏｓｔ．ｃｏｎｔｒｏｌｌａｂｌｅ ａｎａｌｙｓｉｓ；ｂｕｄｇｅｔ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ （责任编辑：漆继明、何劁锋、碾利芬）
