施工企业工程项目经济效益审计之我见

效益审计　账、收入账和成本账、其他单位交纳的工　头申报“以旧顶新”的套取国债资金行　既懂专业知识又有财会知识背景的复合　程管理费、银行支票等，判断与施工单位　为。为避免地方保护主义行为的“包庇”　型人才。在实施国债项目工程审计时，重　的资金往来关系，确定国债资金是否被　现象，审计单位还可以考虑向上省级农、　大项目应尽可能自行组织力量进行审　转移。　林、水等主管部门“函证”。　计。尽管审计单位可以聘请外部专业人　４．开展“飞行审计”。这是事中审计的　６．国债项目工程审计准备工作必须　员解决人手不足问题，但在实践中我们　种方式，即在项目施工进行中，对被审　充分。参与审计的工作人员需要收集与　发现，一些临时外聘人员发现问题的深　一计工程项目进行突然式现场审计。由于　工程有关的申报资料、工程设计资料、工　究能力不够，存在帮忙但不负责任的搭　“飞行审计”事先不通知被审计方，所以审　程预算决算资料、监理记录资料、工程竣　便车心理；聘请中介机构购买审计外包　计人员能够及时发现施工和监理存在的　工资料，全面了解工程概况。在充分了解　服务也存在类似问题，中介机构考虑自　问题，所取得的材料更为真实可靠。　工程概况之后，再制定详细周密的进行　身经济利益，往往对审计中发现的重大　５．“函证”工程项目的真实性。其做　财务审计和工程审计计划。　问题披露不够充分。建设一支知识结构　法是根据项目的立项文件、可行性研究　７．建设一支知识结构合理的审计人　合理的审计人才队伍对提高审计质量能　报告、初步设计文件、开工报告及相应的　才队伍。实践证明，国债审计仅有财务审　够提供有力保障。　批准文件，向项目申报单位的农、林、水　计是不够全面的，大量的舞弊行为需要　（作者：王合军范炜，单位：浙江大学管理学　　等主管部门“函证”工程的真实性，确定　通过专业知识的分析判断以及实地考察　院浙江省研究室）摘自《中国审计（学术刊）》（京），２ｏｏ８．３．１４６～１４８）　是否存在“以旧顶新”行为，防止出现多　才能发现。提高审计质量需要培养一批　（施工企业工程项目经济效益审计之我见　报告，以达到过程控制、目标管理的目的。　施工企业工程项目经济效益审计主要应审查项目投标决　施工企业工程项目经济效益审计的评价依据。在工　策的科学性、项目建设和管理的有效性以及项目竣工后的项　程项目管理模式下，《项目承包合同书》是执行工程项目经济　目效益水平高低等。因此，工程项目经济效益审计应当涉猎施　效益审计的主要行为依据；国家制定的相关行业标准、、　工建设事前、事中、事后的全过程。即是从项目投标、施工到竣　法规，公司制定的各项管理制度、控制流程和《年度经济承包　工验交的经济效益审计。　责任指标》是施工企业工程项目经济效益审计的评价依据。同　工程项目投标决策效益审计。内容主要包括：审查招　时，审计部门应根据被审计工程项目的工程特点和实际情况，　标文件的合法性、完整性，标底编制的合理性、合规性和标书　在责任性、可控性及可比性原则基础上，建立与工程项目相适　制作的完整性，投标风险规避程度等。通过投标审计，促使预　应的评价指标体系，以便对工程项目负责人履行经营受托情　算工程师在保证投标项目建设质量的前提下，确定合理的工　况、项目经济效益做出全面完整的分析和评价。　程造价和提高工程项目的效益。工程项目投标决策效益审计　三、施工企业工程项目经济效益审计的程序　在实务中，单项进行专题审计的情形并不多见，审计部门　工程项目经济效益审计实施过程就是实现项目审计目的　对项目开工前管理效益评价工作主要是参与预算分割制定，　的过程。具体审计程序的设计应视审计目标和审计内容而　评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性。　定。在编制审计项目实施方案时，要确定符合具体审计目标的　施工阶段工程项目经济效益审计。工程项目施工阶　适当的审计程序。严格按审计工作规范程序实施审计是控制　段效益审计的重点关注内容应为：工程项目财务状况审计；工　审计质量和降低审计风险的必要保证。因此，工程项目经济效　程项目合同管理审计；工程项目收入、成本费用、损益和税金　益审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过　审计；工程项目材料设备使用情况的审计；工程项目质量审　程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。　计；工程项目变更调价索赔情况审计。　工程项目经济效益审计一般应分为五个阶段。一是审计　竣工工程项目经济效益审计。竣工工程项目经济效　准备阶段：１．找出对施工企业有重要影响的工程项目，分析确　益审计通常是在中介机构出具《建设项目竣工决算审核报告》　定拟审计的工程项目。２．根据工程项目的特点及实际情况，建　后，在财务收支真实性审计基础上进行的，对项目整体绩效目　立工程项目经济效益审计评价指标。３．编制工程项目经济效　标完成情况进行的总体审核和综合评价。在这个阶段，工程项　益审计总体审计方案，下达审计通知书。二是审计实施阶段：　目经济效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标　１．调查取证，判断经济效益的真实性、合法性。２．对工程项目　的审核，如对项目收入支出的真实性、完整性的确认。同时对　经济效益审计项目进行分析评价。３．初步形成工程项目经济　工程项目管理控制目标的实现情况进行评价。　效益审计意见和建议。三是审计报告阶段：１．撰写工程项目经　二、施工企业工程项目经济效益审计目标和评价依据　济效益审计报告初稿。２．征求经济效益被审计单位意见。３．　施工企业工程项目经济效益审计目标。工程项目经　出具正式工程项目经济效益审计报告。四是后续审计阶段：检　济效益审计总体目标包括：对项目的整体完成情况进行审核　查经济效益被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措　分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核　施，应确认已经采取有关纠正行动并正在达到期望的结果。五　分析，并依据绩效考核办法，出具内部效益审计定量指标评价　是审计评价阶段：１．评价开展经济效益审计工作的经济性、有　报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、　效性。２．对于成熟的经济效益审计项目及时加以总结。建立施　安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测　工企业工程项目经济效益审计数据库，为以后进行同类审计　试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上　工作提供范本。（作者：尚静辉）　进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警　（摘自《中国审计报》（京），２ｏｏ８．４．２１．⑧）　一、施工企业工程项目经济效益审计的内容　——————————５２　审计文摘・２００８年６月１日・第６期