审计现状

班级：财务101 姓名：崔巧云 学号：100208121

中国3类审计现状

我国的审计分为国际审计，民间审计，内部审计。我国审计起源于西周时期，1949至今处于发展间段，那现在处于什么状态呢，让我们依次分析。

我国的国家审计机关自1983成立至今已有23年,在这个过程中,审计机关曾一度亮起了中国的\"审计风暴\并由此引起了社会共鸣。但尽管如此,我国的审计机构,仍存在许多问题。1.性差。审计风险与审计质量密切相关，而审计质量是需要人力、物力和时间保障的。一般而言，在审计的人力、物力既定的情况下，审计的计划安排只有在满足审计质量的基础上，才能降低审计风险。如，在地方审计机关，除常规项目计划以外，、交办的审计事项逐年增加，且通常任务重、时间紧，这种任务的增加，大大挤占了正常审计计划项目的人力、物力和时间，在进度计划、检查评比和年终考核等的制约下，审计机关往往会以牺牲审计质量为代价。所以，要确保审计质量和控制审计风险，保持审计计划的性特别重要。2.封闭性强。这集中表现为审计计划管理的统筹、协调、综合能力低。审计计划管理主要是改善内部管理，扩大信息交流和信息资料的分析利用，建立综合的被审计对象信息资料，并进行搜集、分析、整理和利用。例如，审计人员在进入审计前，对被审计单位或被审计事项实际情况了解不清，导致作为审计计划的主要载体的实施方案通常只是一个程序，缺乏针对性，可操作性不强。审计机关内部分工过细，也影响了内部信息的交流、沟通和相互利用。3.协调性不够。审计计划的协调性要表现审计计划管理的快速有效性。审计机关内部的关系主要是上下级审计机关之间、同级审计机关之间和各业务部门之间的关系。处理好上下级审计机关之间的关系，就是要求上级审计机关制定审计计划和部署审计任务时，应考虑下级审计机关自身的工作任务。

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“他山之石，可以攻玉”。向国际惯例靠拢是研究制定我国审计管理协调机制的一项重要指导思想，也是我国审计规范建设的一项十分重要的目标。在借鉴经验时，笔者认为应当遵循以下几项基本原则:

1.积极引进原则。坚持积极引进原则，就是要大胆引进国外先进的监管技术、方法，凡国外己公认的，只要我国能够接受，都应积极借鉴，要把国外较先进的监管措施与审计制度安排，贯彻到我国审计管理中，从而促进我国审计事业的健康发展。

2.结合国情原则。结合国情原则要求在借鉴国外做法时，必须考虑我国实际情况，要把国外经验顺利“嫁接”到中国土壤，并且使其开花结果。“不同病应循不同医”，我国审计管理都有着自己特殊的产生背景，无论是社会经济制度、市场经济的发育程度、语言文化习惯，还是审计管理发展水平等方面，都与国外存在很大差别。

3.循序渐进原则。循序渐进原则要求我国在引进国外通行做法中，应当积极稳妥。我国国家审计行业的全面整合，现代审计管理所必备的客观环境等都是直接决定审计管理协调机制运行效果的因素，都需要时间和行业内外的艰苦努力，不可能一墩而就。

民 间 审 计 是 审 计 监 督 体 系 当 中 的 组 成 部 分 ， 它 在 当 今 经 济 建 设 和 国 家 发 展 中 扮 演 着 日 益 重 要 的 角 色 。 民 间 审 计 又 称 独 立 审 计 、 注 册 会 计 师 审 计 ， 国 际 会 计 师 联 合 会 (IFAC)的 审 计 实 务 委 员 会 在 《 国 际 审 计 准 则 》 中 ， 把 它 描 述 为 ： “ 审 计 人 员 对 已 编 制 完 成 的 会 计 报 表 是 否 在 所 有 重 要 方 面 遵 循 了 特 定 财 务 报 告 框 架 发 表 意 见 。 ” 美 国 注 册 会 计 师 协 会 (AICPA)在 《 审 计 准 则 说 明 书 》 第 1号 中 是 这 样 描 述 ： “ 独 立 审 计 人 员 对 会 计 报 表 加 以 审 计 ， 收 集 必 要 证 据 。 其 目 的 是 对 这 些 会 计 报 表 是 否 按 照 公

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认 会 计 原 则 公 允 反 映 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 发 表 意 见 。 ” 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 《 独 立 审 计 基 本 准 则 》 中 描 述 为 ： “ 是 指 注 册 会 计 师 依 法 接 受 委 托 ， 对 被 审 计 单 位 的 会 计 报 表 及 其 相 关 资 料 进 行 独 立 审 查 并 发 表 意 见 。 ” 从 这 些 描 述 中 可 以 看 出 ， 民 间 审 计 主 要 是 对 财 务 报 表 的 公 允 、 正 确 发 表 审 计 意 见 。 在 现 实 当 中 这 一 意 见 非 常 重 要 ， 无 论 国 内 还 是 国 外 ， 其 对 外 起 公 证 作 用 ， 它 是 为 了 适 应 股 份 制 经 济 的 要 求 而 产 生 和 发 展 的 。 民 间 审 计 是 整 个 国 家 审 计 当 中 不 可 缺 少 的 部 分 ， 其 存 在 的 方 式 主 要 为 会 计 师 事 务 所 ， 其 业 务 为 审 计 业 务 和 会 计 咨 询 服 务 业 务 。 在 我 国 民 间 审 计 长 达 二 十 年 的 发 展 时 间 里 ， 大 部 分 会 计 师 事 务 所 基 本 上 都 是 挂 靠 政 府 机 构 ， 不 愁 吃 穿 ， 大 部 分 国 家 审 计 机 关 的 审 计 人 员 兼 任 民 间 审 计 人 员 ， 这 些 不 仅 对 国 家 审 计 造 成 较 大 影 响 ， 而 且 对 民 间 审 计 自 身 的 发 展 来 说 亦 受 到 限 制 ， 在 技 术 上 、 人 员 及 管 理 上 都 较 为 落 后 。

虽 然 我 国 的 事 务 所 数 量 已 有 6700多 家 ， 面 对 的 是 500多 万 家 登 记 在 册 的 企 业 法 人 ， 但 仍 处 于 “ 小 、 散 、 乱 ” 状 态 ， 且 大 多 数 并 不 具 备 独 立 承 担 大 型 和 特 大 型 企 业 审 计 的 能 力 。 有 资 格 审 计 证 券 期 货 相 关 业 务 的 会 计 师 事 务 所 不 到 100家 ， 面 对 的 却 是 1100多 家 上 市 公 司 ， 这 1100多 家 上 市 公 司 影 响 的 证 券 市 场 总 市 值 已 达 4万 多 亿 元 ， 占 GDP的 比 重 达 50％ 左 右 ， 国 家 要 求 这 些 上 市 公 司 财 务 报 表 的 年 报 、 季 报 必 须 经 过 审 计 才 能 向 公 众 公 布 ， 会 计 师 事 务 所 的 审 计 业 务 是 法 定 的 。 又 根 据 财 政 部 《 国 有 企 业 年 度 会 计 报 表 注 册 会 计 师 审 计 暂 行 办 法 》 的 有 关 规 定 ， 从 1998年 起 ， 国 有 企 业 年 度 会 计 报 表 ， 应 委 托 中 国 注 册 会 计 师 实

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施 审 计 。 另 外 ， 应 实 行 会 计 报 表 审 计 制 度 的 所 有 企 业 ， 到 2000年 时 必 须 实 行 年 度 会 计 报 表 审 计 制 度 。 但 我 国 民 间 审 计 现 今 总 体 的 执 业 质 量 不 高 ， 业 务 面 较 窄 ， 而 且 咨 询 和 服 务 业 务 仍 然 停 留 在 低 水 平 和 低 层 次 上 。 国 内 专 家 认 为 众 多 刻 意 追 求 短 期 效 益 、 浮 躁 的 事 务 所 很 难 避 免 “ 一 年 合 伙 ， 二 年 红 火 ， 三 年 散 伙 ” 的 命 运 。 因 而 我 国 民 间 审 计 迫 切 要 求 发 展 有 一 定 规 模 的 、 规 范 的 、 高 素 质 的 会 计 师 务 所 。

为 规 范 民 间 审 计 的 执 业 行 为 ， 适 应 市 场 经 济 的 需 要 ， 以 及 加 入 WTO与 国 际 接 轨 ， 在 1999年 ， 根 据 财 政 部 《 会 计 师 (审 计 )事 务 所 脱 钩 改 制 实 施 意 见 》 ，

中 国 实 行 了 会 计 师 事 务 所 体 制 改 革 ， 所 有 会 计 师 事 务 所 与 所 挂 靠 的 政 府 机 构 完 全 脱 钩 ， 成 为 自 主 执 业 、 自 负 盈 亏 、 自 我 约 束 、 自 立 信 誉 、 自 我 发 展 的 企 业 化 经 营 组 织 。 没 有 政 府 部 门 作 靠 山 ， 没 有 不 必 要 的 行 政 干 预 ， 国 家 审 计 人 员 与 民 间 审 计 人 员 完 全 分 开 ， 民 间 审 计 进 入 自 由 的 市 场 竞 争 ， 事 务 所 要 从 实 质 上 成 为 名 符 其 实 的 独 立 执 业 的 组 织 。 同 时 对 不 合 格 的 、 不 规 范 的 事 务 所 进 行 清 理 整 顿 ， 2001年 上 半 年 ， 全 国 117名 注 册 会 计 师 、 198家 会 计 师 事 务 所 受 到 了 警 告 、 暂 停 执 业 、 吊 销 资 格 等 行 政 处 罚 ； 422名 注 册 会 计 师 和 73家 事 务 所 受 到 了 通 报 、 强 制 教 育 等 行 业 自 律 性 处 罚 ； 5名 资 产 评 估 师 和 18家 评 估 机 构 受 到 行 政 处 罚 。 民 间 审 计 摸 索 着 走 向 法 制 化 、 规 范 化 的 轨 道 。

而 就 在 此 阶 段 ， 随 着 中 国 加 入 WTO， 世 界 经 济 一 体 化 ， 我 国

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民 间 审 计 领 域 对 外 开 放 力 度 加 大 ， 原 来 只 允 许 外 国 民 间 审 计 组 织 以 合 作 、 合 资 等 方 式 进 入 我 国 民 间 审 计 领 域 ， 现 在 将 得 以 独 资 的 方 式 进 入 这 一 市 场 。 2001年 6月 28日 ， 经 中 国 证 监 会 、 财 政 部 审 核 ， 国 际 五 大 会 计 师 事 务 所 (毕 马 威 、 安 永 、 德 勤 、 普 华 永 道 和 安 达 信 )已 正 式 获 准 进 入 中 国 金 融 类 上 市 公 司 的 审 计 业 务 市 场 ， 在 中 国 加 入 WTO的 竞 争 舞 台 上 ， 会 计 的 防 护 墙 将 被 拆 除 。 我 们 知 道 ， 无 论 是 规 模 上 还 是 技 术 上 我 国 民 间 审 计 都 与 国 外 民 间 审 计 有 较 大 差 距 ， 这 给 尚 处 于 稚 嫩 期 的 我 国 民 间 审 计 带 来 很 大 的 威 胁 和 冲 击 。 尽 人 皆 知 ， 国 外 民 间 审 计 发 展 时 间 较 长 ， 有 一 定 的 规 模 ， 树 立 了 较 高 的 市 场 信 用 形 象 ， 机 构 在 管 理 及 运 作 上 经 验 性 和 科 学 性 较 强 ， 有 很 好 的 人 力 资 源 及 人 力 资 源 培 训 制 度 。 在 国 内 民 间 审 计 业 务 上 “ 谁 能 吃 这 块 巨 大 的 蛋 糕 ?” ， 大 型 企 业 和 上 市 公 司 都 需 要 有 一 定 规 模 的 会 计 师 事 务 所 为 其 实 行 包 括 审 计 、 财 务 咨 询 、 可 行 性 研 究 、 资 产 评 估 等 等 多 元 化 服 务 ， 而 且 支 付 费 用 很 高 。 国 外 跨 国 会 计 师 事 务 所 当 然 会 虎 视 眈 眈 ， 我 国 民 间 审 计 “ 小 、 散 、 乱 ” 的 状 况 如 何 与 之 竞 争 ?而 中 国 注 册 会 计 师 协 会 在 2001年 又 规 定 ： 必 须 要 有 20名 具 备 证 券 相 关 业 务 资 格 的 人 员 才 能 从 事 上 市 公 司 、 期 货 等 相 关 业 务 的 审 计 。 因 而 国 内 许 多 市 场 份 额 已 纷 纷 被 外 国 会 计 师 事 所 务 占 据 ， 为 此 ， 国 内 会 计 师 事 务 所 不 上 规 模 是 不 行 的 ， 一 股 合 并 的 风 潮 席 卷 我 国 的 民 间 审 计 业 ， 截 止 到 2001年 3月 底 ， 中 国 已 批 准 411家 事 务 所 的 合 并 申 请 ， 合 并 后 事 务 所 为 152家 ， 而 且 这 股 风 潮 呈 现 不 断 上 升 的 趋 势 。 合 并 是 一 种 短 平 快 加 大 规 模 和 提 高 实 力 的 方 法 ， 德 勤 公 司 和 永 道 公 司 都 是 在 成 功 合 并 了 50家 到 60家 小 型 事 务 所 后 挤 入 世 界 五 大 国 际 会 计 师 事 务 所

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的 。

对 民 间 审 计 的 关 注 和 治 理 ， 无 论 国 内 还 是 国 外 ， 无 论 是 政 府 、 企 业 、 公 众 还 是 民 间 审 计 自 身 ， 都 显 现 其 重 要 性 ， 亡 羊 补 牢 ， 尤 未 为 晚 ， 只 有 对 企 业 的 违 法 行 为 予 以 严 惩 ， 并 完 善 各 项 对 上 市 公 司 和 财 会 人 员 的 监 督 管 理 机 制 ， 才 能 最 终 维 护 社 会 经 济 体 制 的 正 常 运 行 ， 也 才 能 真 正 保 护 中 小 投 资 者 的 利 益 ， 并 使 人 们 重 新 建 立 对 政 府 和 市 场 的 信 心 。 政 府 应 完 善 体 制 、 加 强 监 督 ， 尽 量 杜 绝 会 计 造 假 的 源 头 ， 委 托 者 — — 企 业 不 再 提 出 无 理 要 求 ， 注 册 会 计 师 就 没 有 必 要 成 为 造 假 的 帮 凶 ， 而 且 也 能 摆 正 位 置 ， 专 心 于 本 专 业 的 角 色 ， 这 样 一 来 反 而 对 民 间 审 计 是 一 件 好 事 。 即 使 企 业 提 出 无 理 要 求 ， 会 计 师 事 务 所 也 不 需 因 眼 前 利 益 而 自 取 毁 灭 ， 让 民 间 审 计 在 政 府 、 企 业 、 公 众 等 营 造 的 经 济 环 境 下 不 要 陷 入 “ 规 范 是 死 ， 不 规 范 也 是 死 ” 的 窘 境 当 中 。 要 敢 于 说 “ 不 ” ， 今 年 全 国 的 会 计 师 事 务 所 对 上 市 公 司 一 共 出 具 了 19份 拒 绝 发 表 意 见 的 审 计 报 告 ， 无 论 如 何 ， 被 出 具 非 标 准 意 见 的 审 计 报 告 对 上 市 公 司 来 说 都 是 一 件 不 光 彩 的 事 ， 事 务 所 甚 而 会 失 去 这 一 客 户 ， 客 户 数 量 和 审 计 质 量 是 一 对 矛 盾 ， 有 时 ， 不 得 不 忍 痛 割 爱 ， 而 只 有 这 样 ， 才 能 长 盛 不 衰 。 会 计 师 事 务 所 之 间 ， 应 达 成 行 业 默 契 和 共 识 ： 对 曾 被 会 计 师 事 务 所 出 具 反 对 意 见 、 拒 绝 表 示 意 见 以 及 被 会 计 师 事 务 所 拒 绝 接 受 委 托 的 客 户 ， 其 他 会 计 师 事 务 所 应 谨 慎 接 受 委 托 和 发 表 审 计 意 见 。 广 大 的 公 众 亦 须 理 解 毕 马 威 合 伙 人 蔡 廷 基 所 说 的 “ 即 便 是 ‘ 掘 地 三 尺 ’ 的 进 行 审 计 ， 也 难 以 完 全 杜 绝 差 错 ， 如 同 医 生 有 时 会 误 诊 一 样 ， 并 非 因 为 医 生 的 水 准 低 下 或 者 有 心 为 之 ， 而

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是 不 少 病 的 症 状 有 时 很 相 似 。 ” 以 客 观 的 态 度 对 待 尚 处 稚 嫩 的 我 国 民 间 审 计 业 。

无 论 是 成 熟 的 市 场 机 制 ， 还 是 完 善 的 监 督 体 系 ， 都 不 能 保 证 绝 对 没 有 “ 银 广 夏 事 件 ” 和 “ 安 然 事 件 ” 的 出 现 。 就 我 国 民 间 审 计 现 状 而 言 ， 前 车 之 鉴 、 后 事 之 师 。 只 有 保 持 谨 慎 的 执 业 态 度 ， 严 格 的 遵 守 职 业 道 德 和 独 立 审 计 准 则 ， 提 高 审 计 质 量 和 服 务 水 平 ， 才 能 重 塑 形 象 。 事 务 所 之 间 要 进 行 良 性 竞 争 ， 以 质 量 求 生 存 和 发 展 ； 建 立 全 国 会 计 行 为 档 案 制 度 ， 并 向 社 会 公 开 ， 提 高 行 业 自 律 能 力 ； 避 免 短 期 行 为 ， 增 强 抗 风 险 能 力 ， 谨 慎 的 选 择 客 户 并 深 入 的 了 解 客 户 然 后 鉴 定 业 务 约 定 书 ； 应 始 终 将 会 计 信 息 披 露 的 真 实 、 正 确 、 完 整 放 在 首 位 ， 不 要 严 重 错 报 甚 至 协 助 客 户 欺 诈 及 违 法 ， 因 为 事 实 已 经 证 明 ， 这 不 仅 关 系 会 计 师 事 务 所 自 身 的 生 死 存 亡 ， 也 关 系 到 整 个 民 间 审 计 业 甚 至 全 球 经 济 的 稳 定 和 发 展 。 我 国 民 间 审 计 应 痛 定 思 痛 ， 从 自 身 做 起 ， 促 进 行 业 的 规 范 发 展 ， 无 论 是 改 制 、 合 并 ， 都 应 尽 快 从 当 前 不 利 局 面 中 走 出 来 ， 为 国 家 的 经 济 建 设 更 好 的 服 务 。

我国内部审计的现状如下1、内部审计的性质认定比较模糊 近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，而且使得企业之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场，增强竞争实力，提高经济效益，都要求建立有效的内部审计，促进企业实现经营目标和加强经营管理。然而，我国现代内部审计的产生却是一个行政命令的产物，片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。至今在有些

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企业内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展保证咨询活动，因而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。

2、内部审计工作的范围过于狭窄。内部审计是一种、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，即内部审计有两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。 然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审计。长期以来内部审计突出了“监督”职能，忽视了“服务”职能，内部审计不关注企业的经济效益和长远发展。

3、内部审计的作用难以有效发挥 :内部审计成立二十多年来，投入大量精力搞的财务收支审计未能解决会计信息失真的问题，而且花样翻新。究其原因，有会计人员知识水平、业务素质的因素，有企业因小团体利益漠视法律、法规、规章、制度的因素，也有监督不力、查处不严的因素。从监督的角度看，一是由于内审人员性、权威性不够，碍于情面，特别是一些审计人员还处于被领导的地位，因此，查处问题不深不透，只看表象，点到为止，不去深究。二是一些单位存在家丑不可外扬的观念，总觉得出现问题不是光彩的事，审计信息不公开，碍于情面不愿处罚，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上还助长了违纪违规行为，审计的威慑作用没有有效发挥。经济责任审计作为选拔任用干部的依据以及对干部的监督作用不能有效发挥，这样不但挫伤了审计人员的积极性，同时在职工群众中也有了消极影响，认为审计是走过场。长此以往，审计的无“为”既影响了审计的地位，不利于审计的发展，同时对在职干部也形不成有效约束，不利于企业的健康发展。

三、我国内部审计发展的趋势 ：新形势下我国内部审计的发展应具体把握好以下几个发展趋势：

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1、内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变

目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的职能也必需从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内审也不可能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。

2、内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变

随着企业制度的规范，公司治理结构的建立，规模较大的企业集团组织机构都将按照现代企业制度设立，即应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，三者之间由上而下存在业务指导关系，审计部的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业，审计部应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

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3、内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展

随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

4、内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变

目前我们的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

我国的内部审计除开展传统的内部财务收支的审计外，还从健全管理、防止经济损失等方面开拓了许多新的审计领域，如对管理制度、经济合同、经济目标的审计等，并在此基础上，建立起以提高企业效益为目的的经营审计，并逐渐成为内部审计的重点，从而推动内部审计工作的全面开展。实践证明，内部审计已经成为我国审计体系的重要组成部分，并且正在成为企事业单位自我发展、自我约束、自我完善的重要机制，为加强内部监督、提高企业管理水平、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、增强企业竞争力发挥重要的作用。

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